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中级会计职称考试《中级会计实务》:固定资产和无形资产


  :长期股权投资(对外投资)
    :其他业务收入(原材料)
      主营业务收入(产成品)
      应交税费-应交增值税(销项税额)

  :应付职工薪酬(个人消费)
    :其他业务收入(原材料)
      应交税费-应交增值税(进项税额转出)
      主营业务收入(产成品)
      应交税费-应交增值税(销项税额)

  :营业外支出(对外捐赠)
    :原材料
      产成品
      应交税费-应交增值税(销项税额)

  自产自用是不确认收入的,但如果是这个产品出了企业了会计上一般是要确认收入的,比如对外投资、非货币性资产交换具有商业实质、对投资者的分配、非货币性职工薪酬等等,这些都是为了防止企业避税做的规定,实际上这些行为就是可以看成两个过程,比如对外投资就是实际上等于你把东西先卖了然后再去投资,所以当然税务局要确认收入并征税了。有一种情况是例外的,比如对外捐赠,企业没有实际的现金流入,也没有什么实际的好处,所以会计上不确认收入,当然税务部门也是出于税负公平的原则,不是捐赠了吗,我认为你是实际上就等于卖了自己的东西,然后从别人手里买个一样的东西捐了,这样大家就公平了,所以税法上还是要确认收入的,有时候法律就是这么无情。

  这里还需要注意一个问题,外购的东西不一定都是进项转出,有几种视同销售的情况,所谓视同销售就是会计上不做销售处理,但是税法要来征税的情况。比如外购的用于对外投资、投资者分配和无偿赠与他人,这三种情况增值税肯定是销项税额,而不是进项转出,关键掌握这个视同销售的实质:需要确认增值税销项。外购的三种视同销售比较特殊一些,最好是能够记住。此外外购的用于在建工程、用于集体福利、非货币性职工薪酬等都是作为增值税进项转出处理的(固定资产可以抵扣增值税的情况除外)。当然考试的时候不会考查的这么深入了,全当是了解一下了。

  :固定资产清理
     固定资产减值准备
    累积折旧
    :固定资产
    银行存款
    应交税费-应交营业税等

  :银行存款
     累积摊销
    :无形资产
     应交税费-应交营业税
     营业外收入

  最后处置的时候固定资产在专门的账户核算:固定资产清理,这也是因为固定资产一般比较笨重,涉及的事情还是比较多的,那就专门核算一下,免得落了什么东西,所以发生的费用、获得的收入都在这个单间里面归集,最后算总账。相比之下无形资产就可怜很多了,从始至终就像个小媳妇一样不被人重视,最后处置也是就地就解决了,什么单间、专门核算的待遇统统没有,直接把你的账户结转了。发生的营业税什么的也就直接冲减你确认的营业外收入了,不像固定资产这些税费都单独核算。

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