中级会计职称《中级会计实务》知识点预习:合并资产负债表抵销处理

中级会计师《中级会计实务》知识点预习:合并资产负债表抵销处理

会计职称考试《中级会计实务》第十九章 财务报告

  知识点五:编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

  (一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

  编制合并财务报表时,应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上,将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。

  1.在子公司为全资子公司的情况下,借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目,贷记“长期股权投资”项目。其中,属于商誉的部分(不利差额),还应借记“商誉”项目。

   

  2.在子公司为非全资子公司的情况下,借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目,贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中,属于商誉的部分,还应借记“商誉”项目。

  (二)内部债权与债务的抵销处理

  抵销时

  借:债务项目

      贷:债权项目

  在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付款项与预收款项;(4)持有至到期投资与应付债券;(5)应收利息与应付利息;(6)应收股利与应付股利;(7)其他应收款与其他应付款。

  1.应收账款与应付账款的抵销处理

  (1)初次编制(首期)合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理

  借:应付帐款

      贷:应收账款

  借:应收账款——坏账准备

      贷:资产减值损失

  (2)连续编制(非首期)合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理

  

  结论:连续编制合并财务报表时,必须调整“未分配利润一年初”

  ①将内部应收账款与应付账款予以抵销,即按内部应收账款的金额,借记“应付账款”项目,贷记“应收账款”项目。

  ②应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借记“应收账款——坏账准备”项目,贷记“未分配利润——年初”项目。

  ③对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销,即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额,借记“应收账款——坏账准备”项目,贷记“资产减值损失”项目,或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额,借记“资产减值损失”项目,贷记“应收账款——坏账准备”项目。

  第一种情况:内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理。(没有第三步)

  2.其他债权债务项目的抵销处理

  债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进,而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下,持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时,可能会出现差额:如果债券投资的余额大于应付债券的余额,其差额(借差)应作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目;如果债券投资的余额小于应付债券的余额,其差额(贷差)应作为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。

  借:应付债券

  (投资收益)

      贷:持有至到期投资

      (财务费用)

  (三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

  1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理

  

  按照内部销售收入的金额,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目;同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目。

  2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

  假设上期内部购进的存货

  本期都销售

  (1)即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,借记“未分配利润——年初”项目,贷记“营业成本”项目。

  假设本期内部购进的存货本期都销售。

  (2)即按照销售企业内部销售收入的金额,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目。

  (3)对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货),应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目。

  (四)内部固定资产交易的抵销处理

  第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

  1.在第一种类型的内部固定资产交易的情况下,即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用。

  (1)内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理。

   

  按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入,借记“营业收入”项目,按照其销售成本,贷记“营业成本”项目,按该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额(即原价中包含的未实现内部销售损益的金额),贷记“固定资产——原价”项目。

  对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵销时,应按当期多计提的折旧额,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目(为便于理解,本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵销,均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产,通过“管理费用”项目进行抵销)。

  (2)连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产的抵销处理。

  ①将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销,并调整期初未分配利润的金额。借记“未分配利润——年初”项目,贷记“固定资产——原价”项目。

  ②将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销,并调整期初未分配利润的金额。借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“未分配利润——年初”项目。

  ③将本期由于该内部交易形成的固定资产的多计提的折旧费予以抵销,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目。

  (3)内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理

  固定资产清理时可能出现三种情况:①期满清理;②超期清理;③提前清理。

  第一种情况:内部交易形成的固定资产使用寿命届满进行清理时的抵销处理。

  2.在第二种类型的内部固定资产交易的情况下,即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业,借记“营业外收入”项目,贷记“固定资产——原价”,或借记“固定资产——原价”项目,贷记“营业外支出”项目。

闂備線娼уΛ娆撳礉閺囥垹鍌ㄩ柕鍫濇处鐎氬鏌ㄥ┑鍡樺珔缂佹唻缍侀弻锟犲礋椤愶富鈧鏌熼摎鍌氬祮闁诡啫鍥ч唶闁绘柨鎽滅粔顒勬煟閻樺弶鎼愰柣掳鍔屽嵄闁硅揪绠戣繚闂佽法鍣﹂幏锟�
闂備礁鎼悧婊堝礈濞戙垺鍋熸い鏍仦閻掗箖鏌曟繛鍨姎闁诲氦顕ц彁闁搞儻绲芥晶鎻捗归悡搴㈠殗鐎殿喖鐖兼俊鐑芥晜閸撗冪厓濠电偛鐡ㄧ划宀€鑺遍懖鈺勫С濞寸厧鐡ㄩ崵鍌炴煛閸愩劌鈧崵绮旇ぐ鎺撶叆婵炴垼娅曠€氾拷闂佽娴烽弫鎼併€佹繝鍋綊宕卞Ο璇差潯闂佷紮绲介張顒勬偩閸楃們搴ㄥ炊閿濆懎鈷夋繛瀵稿帶閹虫﹢鐛€n喖绠f繝濠傚閹枫劑姊洪崨濠冣拹缂佸甯¢幆鍥ㄥ閺夋垵鍞ㄩ梺鎼炲劘閸斿秹锝為弽顬ュ酣宕堕敐鍛拤婵炲鍘ч幊姗€骞嗛崘顔肩妞ゆ劑鍨洪惁鏃€绻濋姀锝嗙【閻庢艾鎽滃Σ鎰版晸閿燂拷闂備胶鎳撻悺銊╁垂閸愭祴鍫柟瀵稿С閻掑﹤鈹戦悩鍙夋悙婵炲懌鍨归湁闁挎繂妫涢惌搴ㄦ煃瑜滈崜娆撳箠閹邦兘鏋旈柟杈鹃檮閸嬪鏌涢銈呮瀾缂傚秮鍋撻梻浣瑰灊閻掞箓濡甸悙鐢电闁哄啫鐗嗙痪褔鏌涢幇顖涚《缂佲偓閿燂拷闂佽绨肩徊濠氾綖婢舵劕鍨傛繝濠傚椤╅攱銇勯幒鎴濇殲缂佷緡鍣e鍫曟倷閸偅鐝┑鐐茬墛閸ㄥ墎绮氶柆宥呯労闁告剬鍛槬濠电姷顣介埀顒€鍟块埀顒傛嚀閿曘垺鎷呴崜鎻掓闂佺ǹ鏈换宥夊船閹绢喗鐓欓悗娑欋缚婢ь剚绻濋埀顒佹媴閸︻厾鎳濋梺鍓茬厛閸嬪懐绱為埀顒勬⒑閻熸壆鎽犻柣妤冨仧閹广垹顫濋鑺ョ亙闂佸搫娲﹂惌顔炬崲閸℃稒鐓欐い鎾楀啰浠村銈嗘处閸撶喎鐣烽敐鍡欑瘈闁告劏鏅╁Σ顖炴⒑閼逛即鍝烘慨濠傤煼閺屽牓骞橀鑲╊吅闂佺懓鐡ㄧ划宥囧垝閿曞倹鐓ユ繛鎴炆戝﹢鐗堢節閳ь剟骞嶉鎯у触濠电偛妫楀ù椋庣玻濡ゅ啰纾奸柡鍌涱儥閸庡繒鈧鎸稿Λ婵嗙暦濮樿埖鍋愮紓浣贯缚瑜版垿姊洪幐搴″枙闁瑰嚖鎷�闂佽娴烽弫鎼佸箠閹捐埖鏆滄い鎰剁畱缁€鍡樼箾閹寸伝顏堝极閸洘鍊电痪顓炴媼濞兼劙鏌涢妸锔剧煁缂佸倹甯¢、妤佹媴缁嬪晝顐︽⒑鐟欏嫭绶茬紒缁樺灴瀵偊顢欓悾宀婃祫濠殿喗銇涢崑鎾绘煃瑜滈崜娆撳磹閸濄儳绀婇悗锝庡枟閸庡秹鏌涢弴銊ュ笌鐟滅増甯楅悡鈧銈嗗笒閿曪妇绮堥敓锟�闂備浇澹堟ご绋款潖婵犳碍鐒鹃柟缁㈠枛濡﹢鏌i悢绋款棆缁绢厸鍋撻梻浣瑰缁嬫帒鐣濋幖浣哥;闁哄秲鍔庨々鐑芥煥閻曞倹瀚�:webmaster@jscj.com闂備線娼уΛ宀勫磻閹剧粯鐓熸い顐幘缁佺兘鏌i敂璺ㄧ煓闁轰礁绉归弫鎾绘晸閿燂拷4008816886
时间:2013-04-20  责任编辑:youjun

课程推荐

  • 中级会计资格精讲班
  • 中级会计资格通关班
  • 中级会计资格协议班
科目 班型介绍 价格 购买
《中级会计实务》 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、VIP会员 380 购买
《经济法》 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、VIP会员 380 购买
《财务管理》 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、VIP会员 380 购买
2门精讲班 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、VIP会员 720 购买
3门精讲班 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、VIP会员。 960 购买
科目 班型介绍 价格 购买
《中级会计实务》 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+当前不过,下期免费 680 购买
《经济法》 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+当前不过,下期免费 680 购买
《财务管理》 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+当前不过,下期免费 680 购买
2门通关班 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+当前不过,下期免费 1200 购买
3门通关班 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+当年不过,下年免费。 1800 购买
科目 班型介绍 价格 购买
《中级会计实务》 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+考试不通过,学费全额退(签协议) 1000 购买
《经济法》 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+考试不通过,学费全额退(签协议) 1000 购买
《财务管理》 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+考试不通过,学费全额退(签协议) 1000 购买
2门协议班 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+考试不通过,学费全额退(签协议) 2000 购买
3门协议班 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+VIP会员+考试不通过,学费全额退(签协议) 3000 购买
  • 中级会计资格模考题库综合版
  • 中级会计资格模考题库实验版
科目 版本和介绍 价格 购买
《中级会计实务》 题库和模拟考试系统综合版:模拟考试系统+网络题库系统(章节题库+试卷题库+幻灯题库)+手机题库系统 120 购买
《经济法》 题库和模拟考试系统综合版:模拟考试系统+网络题库系统(章节题库+试卷题库+幻灯题库)+手机题库系统 120 购买
《财务管理》 题库和模拟考试系统综合版:模拟考试系统+网络题库系统(章节题库+试卷题库+幻灯题库)+手机题库系统 120 购买
2门综合版 2门题库和模拟考试系统综合版:模拟考试系统+网络题库系统(章节题库+试卷题库+幻灯题库)+手机题库系统 200 购买
3门综合版 3门题库和模拟考试系统综合版:模拟考试系统+网络题库系统(章节题库+试卷题库+幻灯题库)+手机题库系统。 300 购买
科目 版本和介绍 价格 购买
《中级会计实务》 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 240 购买
《经济法》 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 240 购买
《财务管理》 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 240 购买
2门实验版 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 480 购买
3门实验版 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 720 购买

相关文章

无相关信息

网站地图

专业知识水平考试:
考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主,此外还包括:
管理会计职业道德、
《中国总会计师(CFO)能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试:
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。