2013会计职称考试《中级会计实务》 第三章 固定资产

　　知识点预习四：固定资产折旧

　　应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　【链接第八章】固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值为抵减了计提的固定资产减值准备后的金额，因此，在以后会计期间对该固定资产计提折旧时，应当以固定资产的账面价值（扣除预计净残值）为基础计提每期折旧额。

　　（一）固定资产折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。（历史遗留）

　　未使用、不需用的固定资产照提折旧。

　　处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。

　　（二）固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限（年）×100%

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

　　【例】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。

　　『正确答案』年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%

　　月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%

　　月折旧额＝500 000×0.41%＝2 050（元）

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　【例】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

　　『正确答案』单位工作量折旧额＝60 000×（1－5%）÷500 000＝0.114（元）

　　当月折旧额＝0.114×400＝45.6（元）

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：

　　年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%

　　【例】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。

　　要求：根据上述材料计算每年的折旧额。

　　『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%

　　第一年应提的折旧额＝20 000×40%＝8 000（元）

　　第二年应提的折旧额＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）

　　第三年应提的折旧额＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）

　　第四、第五年的年折旧额＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）

　　假设上例中，该固定资产是2010年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。

　　折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2010年的折旧就是2010年9月1日到2010年12月31日的金额，

　　2010年折旧＝8 000×4/12＝2 666.67（元）

　　2011年折旧＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6 933.33（元）

　　2012年折旧＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4 160（元）

　　4.年数总和法

　　年折旧率＝尚可使用寿命÷预计使用年限的年数总和×100%

　　【例】接上例，假如采用年数总和法，计算每年折旧额。

　　『正确答案』第一年折旧额＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）

　　第二年折旧额＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）

　　第三年折旧额＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）

　　第四年折旧额＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）

　　第五年折旧额＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）

　　企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

　　（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。

　　在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。