企业研发费用的会计与税务处理
根据《企业会计准则第6号——无形资产》和《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)等相关规定,甲公司的账务处理如下:
1.发生研发支出时
借:研发支出——费用化支出 9000000
研发支出——资本化支出 7000000
贷:原材料 5620000
应付职工薪酬 8040000
银行存款 2340000
2.不符合资本化条件的研发支出计入当期损益时
借:管理费用 9000000
贷:研发支出——费用化支出 9000000
3.同时满足无形资产的各项条件确认无形资产时
借:无形资产 7000000
贷:研发支出——资本化支出 7000000
4.2007年度当期应交所得税和递延所得税
(1)当期应交所得税应纳税所得额=20000000-(16000000×150%-9000000)=5000000(元)。
应交所得税=5000000×33%=1650000(元)。
借:所得税费用——当期所得税费用 1650000
贷:应交税费——应交所得税 1650000
(2)递延所得税2007年资产负债表日,该项无形资产的账面价值700万元,计税基础为零,账面价值与其计税基础之间的差额700万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额,产生未来期间应交所得税的义务,属于应纳税暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税负债=7000000×33%=2310000(元)。
借:所得税费用——递延所得税费用 2310000
贷:递延所得税负债 2310000
也可以将(1)、(2)合并作如下复合会计分录。
借:所得税费用——递延所得税费用 3960000
贷:应交税费——应交所得税 1650000
递延所得税负债 2310000
5.2008年度摊销无形资产价值
借:制造费用——专利权摊销 700000
贷:累计摊销 700000
6.2008年度当期应交所得税和递延所得税
(1)当期应交所得税应纳税所得额=20000000-(0-700000)=20700000(元)。
应交所得税=20700000×25%=5175000(元)。
借:所得税费用——当期所得税费用 5175000
贷:应交税费——应交所得税 5175000
(2)递延所得税2008年资产负债表日,该项无形资产的账面价值630万元,计税基础为零,因其账面价值大于其计税基础,所以两者之间的差额630万元属于应纳税暂时性差异,应确认与其相关的递延所得税负债=630×25%=157.5(万元),但递延所得税负债的年初余额为231万元,当期应转回原已确认的递延所得税负债73.5万元。
借:递延所得税负债 735000
贷:所得税费用——递延所得税费用 735000
也可以将(1)、(2)合并作如下复合会计分录:
借:所得税费用——递延所得税费用 4440000
递延所得税负债 735000
贷:应交税费——应交所得税 5175000
假设此后年度企业所得税适用税率25%保持不变,则从2009年开始每年应转回原已确认的递延所得税负债均为17.5万元,累计转回的递延所得税负债=73.5+17.5×9=231(万元)。表明到10年后,即2017年资产负债表日,该项无形资产的账面价值和计税基础均为零,两者之间不存在暂时性差异,原已确认的与该项无形资产相关的231万元递延所得税负债已经全额转回。
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时间:2017-12-15 责任编辑:zgkspx2