基于战略成本导向的环境管理会计
进入工业社会以来，由于人类在生产活动中无限制地滥用资源，随意向外界环境排放污染物，导致了环境的不断恶化。近三十年来，环境恶化严重威胁着人类的生存和发展，引起了人们的普遍关注。如果在决策中不考虑对环境的影响和利益关系人需求的变化，将可能给企业、社会都带来巨大的损失，由此，环境会计应运而生。
环境管理会计是在环境会计的形成过程中产生并分离出来的，是近来管理会计发展的一个新领域，其在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生，通过对现有管理会计系统进行改进和拓展，为企业管理者的决策提供服务，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终实现企业经营可持续性发展。企业的存在在于满足社会的需求,并以获得利润作为回报。如果企业的目标违背了社会的需求,从长远看将无法获得回报。企业追求经营的可持续性,意味着必须将传统的只考虑股东经济利益的股东价值最大化目标转变为同时考虑经济、环境和社会的目标。
按照现行会计准则, 财务会计没有单独列示、反映与环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是从成本信息上来讲，财务会计只重视普通成本，忽视环境成本。在实务中，与环境相关的开支， 不是直接放在流程或产品成本中单独反映，而是先放在制造费用中，期末再按照产量、生产工时等标准，分配计入各成本计算对象。这样的处理方法， 不能有效地反映各产品真实的环境成本和生产成本，利用这样的成本信息进行环境管理、定价等决策，可能会产生错误的决策。即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要考虑的是企业内部发生的环境成本，未考虑外部环境成本。在环境会计研究初期，其内容主要集中于成本管理手段、污染预防手段的应用，以及如何将这些管理的成本纳入决策和考评当中，如何同其他普通的成本一样有效地进行控制等等，而在后来的发展中，出现了如何将环境因素和环境的种种影响融入企业的管理体系、实现企业的战略目标的需求，这一切是以往的环境会计体系所无法解决的。传统的管理会计系统，也表现得有些力不从心，急需改进。环境管理会计正是在这样的背景下分流并产生的。
对于企业来讲，生态经济效率的意义在于使用较少的能源与原材料，生产出更多、品质更好的商品，而且自原材料到废弃产品的整个生命周期中产生的废弃物与污染降至最低，从而提高资源生产力，而不是传统产业所重视的劳动生产力。生态经济效率实际上是一种管理思想，鼓励企业追求可同时产生经济效益的环境改善措施。通过环境改善措施的实施，对于生态环境而言，符合生态效率的商品能够降低环境的污染负荷，更接近可持续发展的目标;就企业本身而言，使用较少的能源与原材料，减少污染产生量与排放量，直接代表生产成本的降低。因此，生态经济效率代表了一种企业获得利润与环境获得保护的双赢状态，是一种符合可持续发展要求的管理思想;以生态经济效率为主要经营目标则代表了一种全新的、符合时代要求的经营理念，是实现企业与环境协调发展的最佳模式。战略成本导向下环境管理会计的实施自然应该以此为衡量标准和价值取向。
首先，企业要从战略的角度分析其成本来自于哪里，了解产品成本的链接关系;然后从行业、市场和产品等三个不同的层面进行定位分析，确定企业是采取成本领先还是产品差异化的竞争战略，从而确定成本管理的方向;企业的竞争战略确定之后，企业就应该进行成本动因分析，从战略上找出引起成本的因素，然后寻找降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略。
其次，企业能够选择恰当的竞争战略是其成功的必要前提，战略定位分析就是通过各种不同的方法对企业的内外部环境进行分析，帮助其选择适合自己所处行业特征及自身特点的竞争战略，从而明确成本管理的方向和重点，建立与企业战略管理相适应的成本管理战略。
最后，在价值链分析和战略定位分析的基础上，确定企业战略。为了明确成本管理的重点，企业要找到成本的驱动因素，以便控制企业的成本发生，实现战略目标。环境成本动因分析的核心在于合理地确定环境成本产生的原因，并以之为分配各种费用的基础，体现产品的实际成本。按照成本动因涉及的层面和领域，可分为微观层面的生产经营成本动因和宏观层面的战略成本动因。从战略的角度看，对企业成本态势的影响主要来自于企业经济结构和企业执行作业程序，从而构成结构性成本动因和执行性成本动因。
作为社会的一员,企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命, 应当努力将环境保护作为一种管理理念, 建立起以反映环境因素对经济的影响来评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工, 为多种决策提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家可持续发展的目标。
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