稽查与服务同行： 从思辨走向实践的一次尝试
先取证后裁判是税务稽查部门的行政准则。然而，当案情复杂，纳税人举证面临困难时，稽查部门是尽到法定职责即可，还是以服务的姿态延伸资源应用，形成处理决定更符合客观实际的局面?北京市地税局第三稽查局用行动给出了自己的答案。
对于A公司法定代表人陈某来说，因为最近的一场经历，对税务稽查人员有了崭新的认识：他们不是只管查补税款，还会主动在法定职责之外为企业提供帮助，将税务稽查变成一种特殊的纳税服务。
绿化公司强烈抵触税收检查
A公司是北京市一家园林绿化企业。前不久，北京市地税局第三稽查局根据市局提供的线索组成检查组，对这家企业2012年至2013年的纳税情况立案检查。
案头资料分析显示，A公司成立于1999年，隶属某大型绿色产业集团，主要从事市政园林建筑工程、园林绿化和养护等业务，颇具规模，具有城乡建设部颁发的一级资质证书，业务市场占有率很高，近些年承接设计施工项目上百个，其中包括北京南城多个大型绿化项目。
面对税务检查人员，A公司财务负责人胜某表现出了强烈的抵触情绪：“开玩笑吧，我们公司一直诚信经营，依法纳税，你们为什么来检查我们?”当检查人员告知这是市地税局根据征管信息确定的案源后，胜某气鼓鼓地说：“爱查你们就查吧，反正我们没问题。”
检查人员不急不躁，按照既定方案逐一调取了A公司的账簿、凭证和工程合同等涉税资料。
收入几亿 所得税申报为零
经过仔细核查，检查组发现A公司的收入主要来源于绿化工程、绿化养护和租赁服务。其中，绿化工程大部分为政府工程，与区域经济联系紧密。2012年该公司取得绿化工程收入6756万元、租赁收入34万元，2013年取得绿化工程收入33222万元、租赁收入8万元、绿化养护服务收入91万元。
然而，令检查组惊讶的是，这个2013年收入超过3亿元的企业，同年申报的企业所得税应纳税款竟然为零，收入利润率畸低。
这是怎么回事?检查组立即对该公司的收入费用展开核查。翻看凭证时，检查人员发现了一个疑点：按照税法规定，从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税，苗木属于初级农产品范畴，苗木生产者可以申请开具免税发票。据此，A公司采购苗木，取得的应该是免税发票。然而，A公司的凭证资料显示，该公司取得的外省市苗木采购发票全部为含税票。税率也有差别，有的是13%，有的是17%。收款人五花八门，有的是个人，有的是餐馆，部分凭证里还附有开票方的证照复印件。
通过网上发票查询系统查验相关发票，结果均显示为异常。
异地协查确定48张发票有假
“这些发票到底是怎么回事?”拿着发票查询结果，检查人员向A公司财务负责人胜某提问。胜某不以为然地回答：“这些发票没有问题呀，我们收取发票时都上网验证过了，没有问题才入账的。”
检查人员二话不说，马上针对这些疑点发票向天津市东丽区国税局、天津市河东区国税局和山东省招远市国税局发函请求协查。
一段时间后，协查回函，印证了检查组的判断。天津回函告知，被协查单位W公司的有关发票报验数据与A公司收取的11张发票的金额税额均不一致，被协查单位D公司否认与A公司有业务来往，有24份协查发票与A公司毫无关系。山东回函告知，被协查单位Z公司否认与A公司有业务来往，协查的13份发票受票单位实际是杭州某公司。
这一协查结果让胜某无言以对。统计显示，A公司共取得48张问题发票，涉及金额3600余万元，A公司存在重大“偷税”嫌疑。
企业负责人向检查组讲出实情
“树苗确实是我们买的呀，如果说我们故意偷税，那真是冤枉了!”A公司法定代表人陈某此时突然出现，着急地向检查组辩解。
陈某说自己与A公司财务负责人胜某是亲戚关系，公司的日常财务管理全由胜某负责，没想到会出这么大的问题。
陈某一五一十地向检查组讲述了内情：A公司承接的很多绿化工程在北京市的远近郊区，很多需要与乡镇、农户打交道。为确保施工顺利，公司遵从业内的一些潜规则，采购了很多“不得不买”的树苗。“树苗确实是我们买的，但很多卖树苗的人开不出发票。我们没办法，就要求卖树苗的人拿着发票来送货。他们怎么找票的，我们就不管了。我们拿到票后会当场查验，票是真的，就收下，没有考虑其他问题。”
听完陈某的讲述，检查组再次梳理了案情：税务机关已经证实A公司取得的48张增值税发票存在问题。但地税机关对增值税发票没有处罚权，检查组要确定A公司虚列成本，还需要收集更多证据。《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发[2009]第114号)第六条规定，未按规定取得的合法有效凭证不得在税前扣除。据此，A公司取得的48张问题发票都不能税前扣除。但A公司称其有关苗木支出是真实的。按照企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。发票并不是企业所得税费用扣除的唯一凭证。如果A公司能就其有关实际苗木支出换取真实发票，证实其支出的真实性和合理性，有关支出就可以税前扣除。
按照谁主张谁举证的税务稽查办案原则，A公司应为其辩解举证。“时过境迁，现在让我们再去找那些卖树苗的人换票，怕是不可能了。”陈某听完检查人员的意见为难地说。
检查组取证核实企业所述情况
针对A公司的实际情况，为使处理结果更符合实际，检查组提出由他们取证来核实陈某所述情况的真实性，用证据来“诊断”A公司的纳税情况。
在与A公司充分沟通后，检查组着手外围调查取证。由于发票流已出现问题，检查组将调查重点转向资金流。根据A公司账务信息，检查组先后7次前往北京的昌平、顺义和大兴等地银行调取交易信息，核实资金流向。一次去大兴某银行调查，检查人员仅往返路程就花费了7个多小时。在调取上千条交易记录后，检查组为尽快查清事实，加班加点分析比对数据。两位家在延庆的检查人员，在单位凑合住，检查组最终仅用4天就完成了核实工作。
随后，检查组根据筛查后的交易信息奔赴顺义、平谷和昌平等地，与当地有关商户、村民核实情况。为确保外调客观真实，检查组采取“空降”形式走访核实，历经半个多月，共制作询问笔录9份，同时说服相关商户、个人换开发票，使有关证据链形成闭环。
最终，检查组以证据为基础，成功复原了A公司采购苗木的真实情况：原3610万元问题发票中，有2583万元支出符合税法规定，可以在企业所得税税前扣除;有1027万元支出未能证实其真实性，不允许在税前扣除。综合其他税款、弥补亏损等因素，本案最终查补企业所得税228万元，加收税款滞纳金31万元。
“税务稽查竟然可以这样!”按规定补缴税款和滞纳金后，A公司法定代表人陈某由衷地向本案检查人员感叹。他坦承，通过这次事件，他发现自己之前对税务稽查是有偏见的，现在则对稽查有了全新的认识。陈某透露，其公司近期已组织多次税法学习，依法全面整顿了财务管理，今后将增进与税务机关的沟通。 (作者单位：北京市地税局第三稽查局)
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