会计改革宏伟画卷－内部治理与做大做强

　　2006年，在中国会计史上留下了浓墨重彩的精美篇章：中国会计准则与国际会计准则的互动趋同，实现了中国会计语言的国际化，赢得了国际舆论的高度赞赏；中国会计领军人才的培养大计，着意“带动效应”，立意长远，显示出人才战略的高瞻远瞩，深思熟虑；中国企业内部控制体系的迈步，将为我国企业良性、健康发展奠定坚实的根基；中国会计师事务所的内部治理与做大做强，则为我国提高经济运行质量，维护市场秩序保驾护航。盘点2006年，我们听到了时代发展的强烈足音。我们欣喜地看到：中国会计繁荣的图景，已浮现在历史的地平线上……　　

　　遍及全国的会计师事务所合并浪潮，实际上是中国注册师会计行业的涅?重生。政府部门和行业协会在尊重市场力量的同时，正通过政策的引导和支持，使中国注册会计师迈向国际市场的步子更大、更快　　

　　中国注册会计师迈入图强征程　　

　　2006年9月15日，北京天华和中兴新世纪，合并成立北京中新天华会计师事务所；

　　9月26日，华证、厦门天健华天和北京中洲光华会计师事务所，联合成立天健中洲华证（北京）会计师事务所；

　　10月8日，信永中和与中兴宇会计师事务所联合；

　　10月28日，上海锦江小礼堂，上海立信长江、北京中天华正、广东羊城宣布合并，成立立信会计师事务所管理有限公司。

　　2006年，中国注册会计师行业图强的呼声日渐高涨，合并的浪潮风起云涌……

　　史上最大的合并浪潮

　　2006年9月15日，北京天华和中兴新世纪，合并成立北京中新天华会计师事务所；

　　9月26日，华证、厦门天健华天和北京中洲光华会计师事务所，联合成立天健中洲华证（北京）会计师事务所；

　　10月8日，信永中和与中兴宇会计师事务所联合；

　　10月28日，上海锦江小礼堂，上海立信长江、北京中天华正、广东羊城宣布合并，成立立信会计师事务所管理有限公司。

　　与此同时，全国各地的合并浪潮也在不断兴起，从经济前沿的深圳到地处西南的四川，从齐鲁大地到蒙古高原，合并的版图从华北延伸到华东，再扩展至华南，整个中华大地都在构筑着图强的梦想。

　　本轮合并引起了社会的广泛关注，国内各大新闻媒体更是抢先报道。“新一轮事务所合并号角吹响”等，占据了各大财经传媒的头条。业内人士也给予了高度评价，认为此次合并是中国注册师会计行业的重整，合并少见被动，也少见头脑发热。置身于合并大潮之中的专业人士更有切身体会，称合并之后的最大好处是可以做以前没有能力承接的大业务了；只有合并才能与国际四大缩小差距；合并不仅使我们走向全国，甚至走出国门；合并才能使我们做大做强，实现全球化战略；只有合并才能创建具有民族品牌的会计师事务所，才能实现中国注册会计师行业图强的梦想。

　　中国注册会计师行业合并发展的意义是深远的，尽管其影响及其作用的发挥仍须时间的考验，但合并本身折射出的效应是值得肯定的。

　　服务市场经济的必然选择

　　中国注册会计师行业发展面临的问题，引起了我国行业主管部门的高度关注，本轮会计师事务所合并也是行业主管部门积极推动和倡导的结果。2006年3月8日，主管全国会计工作的财政部副部长王军，在北京会见澳洲会计师公会北京委员会代表时指出，外国注册会计师进入中国市场首先是市场行为，但不能因此就认为政策制定部门可以“无所作为”，我们完全可以发挥后发优势和政策优势，为中国注册会计师走向国际市场提供指导和支持。他还强调，在尊重市场力量的同时，通过政策的引导和支持，使中国注册会计师走向国际市场的步子迈得更大些，走得更快点。

　　2006年5月29日，在北京召开的第三届注册会计师论坛上，中国注册会计师行业的权威人士及各大会计师事务所高层悉数到场，共同探讨行业的发展，做大做强注册会计师行业成为论坛的主题。与会代表一致认为，随着我国社会主义市场经济的快速发展，一批规模大、实力强的企业迅速崛起、出现了一些国际级大企业。为了与快速发展的大规模企业相适应，实现会计师事务所做大做强已成为行业的必然选择。

　　财政部副部长王军在论坛上指出，目前中国会计师事务所的总体规模偏小，滞后于经济发展以及国内大型、特大型企业审计服务的需求。中国注册会计师协会会长刘仲藜透露，中注协正在研究起草推动事务所做大做强的意见。决策层所释放出来的这一系列信号表明，中国注册会计师行业将出现重大变革。

　　2006年7月31日，中注协在北京召开座谈会，就《关于推动会计师事务所做大做强的意见》（内部征求意见稿）征求意见。与会人员对《意见》征求意见稿的意义、目标、措施给予充分肯定，并提出了建设性意见和建议。

　　全面规划行业做大做强

　　2006年9月28日，中注协正式发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》（征求意见稿），对推动会计师事务所做大做强作出了全面的规划与部署。至此，中国注册会计师行业图强工程全面启动。

　　《意见》对推动会计师事务所做大做强的总体目标是：以“十一五”规划提出的全面建设小康社会的战略目标为指导，以市场需求为导向，坚持科学发展观，充分发挥注册会计师行业自身的创业精神和进取精神，不断实现机制创新和技术创新，在形成事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的同时，用5至10年的时间，发展培育100家具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。

　　《意见》指出，要通过内涵发展与外延扩展并举，积极推动事务所结构调整，不断探索规模化发展的方式和途径。探索和总结事务所规模化发展的有效途径；倡导事务所之间、事务所与其他专业服务机构之间、事务所与境外专业服务机构之间的合作和合并。事务所做大做强，要以专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力的提高为目标，不单纯追求规模扩大。要在实现机构规模扩大的同时，十分重视文化理念的重塑或认同。通过内部管理制度的整合，以统一品牌、统一执业网络管理、统一质量控制和风险管理、统一人力资源管理和培训、统一财务制度与分配、统一信息技术平台为支持，实现提高专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力的目的。

　　《意见》提出，大力倡导和建设事务所合伙文化，不断提升事务所内部治理水平、质量控制能力和持续发展能力。在推动事务所规模化发展过程中，要处理好事务所做大与做强的辨证关系，高度重视事务所合伙文化建设，倡导和树立合作精神、全局视野、责任意识、包容胸怀和平等心态。只有牢固树立合伙意识，不断提升合伙文化，才能产生相乘的效果，打造出事务所的核心竞争力。

　　行业引导下的内部治理战略

　　积极引导会计师事务所建立科学的内部治理机制，是中注协的另一战略工程。就在中国企业内部控制标准委员会成立的同时，中国会计师事务所内部治理指导委员会也同时宣告成立，首次将会计师事务所内部治理建设上升到了前所未有的高度。在成立大会暨首次全体会议上，担任主任委员的王军指出，我国注册会计师行业发展到今天，已经走过了一个从无到有，从小到大，由弱渐强的逐步成长壮大的过程。行业规模大了，事务所的家业大了，内部治理问题越发显得突出和重要了，更需要我们指导、规范事务所内部治理机制。为此，财政部决定由中注协发起成立会计师事务所内部治理指导委员会，以指导规范会计师事务所内部治理，强化会计师事务所执业质量控制。他同时表示，事务所内部治理机制建设是一项系统工程，任重道远。我们的目标是：通过几年时间的努力，制定出一套能够规范会计师事务所内部治理、严格会计师事务所内部管理的规范体系，指导建立“权益清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的事务所内部治理结构和治理机制；推动树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念；促进形成“讲诚信、重协商、谋合作、共发展”的事务所现代合伙文化。

　　为了引导会计师事务所做大做强，中注协于2006年发布了《会计师事务所综合评价办法》（试行），《评价办法》明确规定，将定期发布会计师事务所综合评价信息作为一项制度安排。《评价办法》最大的特点是引入多项反映会计师事务所做强的指标，如继续教育培训率、行业领军人才人数、会计师事务所及注册会计师受处罚和惩戒的情况等。《评价办法》不仅有助于社会公众和行业服务对象认识和判断事务所的综合实力，提供全面而有价值的信息，而且也有助于引导和促进事务所强化规模与质量并重发展的理念，从而达到全面地提升执业质量和专业服务的目标。

　　两手抓，两手硬

　　为了实现会计师事务所做大做强的目标，中注协注重净化执业市场，加强监管工作。2006年6-10月，中注协组织各地方协会对1248家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的24%。本着“严格检查、严格处罚”的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对111家会计师事务所和124名注册会计师给予行业内通报批评，对34家会计师事务所和60名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。在近三年来，中注协共组织对全国3000多家事务所的执业质量进行了严格检查，坚决惩处违规行为，对于促进事务所加强风险管理和质量控制、提高职业道德和专业素质具有重要的积极作用。

　　人们欣喜的看到，中国注册会计师在迈向图强的征程中，已经取得了可喜的第一步。2006年末中注协公布了2006年度会计师事务所综合评价信息，其数据显示：2005年全年业务收入超过1亿元人民币的本土会计师事务所已达10家，而2004年只有1家；2005年收入过亿元的10家本土会计师事务所的业务收入增长率比上年度提高了9个百分点，增长的幅度达29.03％。（程瑞川）

　　足迹

　　●2006年5月，中国注册会计师协会与《中国财经报》联合启动开展“会计师事务所内部治理与做大做强”征文活动；中注协同时在协会网站开辟“会计师事务所内部治理”专栏；编辑出版《会计师事务所内部治理》文选。

　　●2006年5月29日，第三届注册会计师论坛在北京举办。论坛主题为“会计师事务所内部治理与规模化发展”，业内外人士共400余人参加。财政部副部长王军在发言中表示，中国注册会计师行业必须走做大做强之路。

　　●2006年6月8日，中注协在京召开“会计师事务所做大做强及综合评价体系座谈会”，就中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强和会计师事务所综合评价指标体系的建设工作方案，进行讨论和征求意见。

　　●2006年7月，中国注册会计师协会会计师事务所内部治理指导委员会成立，中注协会长刘仲藜任顾问，财政部副部长王军任主任委员，中注协秘书长陈毓圭任副主任委员，委员由29人组成。

　　●2006年9月13日，中注协发布《中国注册会计师继续教育制度》，定于2007年1月1日起实施，旨在鼓励注册会计师进一步提升专业水平。

　　●2006年9月28日，中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》（征求意见稿），对推动会计师事务所做大做强做出全面规划。

　　●2006年11月3日，中注协发布《会计师事务所综合评价办法（试行）》，决定从业务收入水平、继续教育情况、注册会计师队伍状况、处罚和惩戒情况等方面综合评价会计师事务所。

　　●2006年12月1日，根据会计师事务所的申报，中注协依据《会计师事务所综合评价办法（试行）》，对会计师事务所进行了综合评价并发布“2006年度会计师事务所综合评价前百家信息”。与以往排名不同的是，这是中注协首次就事务所的整体素质对外发布排名信息。

　　●2006年12月24日，中注协发布《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，《惩戒办法》的发布向社会公众展示了行业自我监管不护短、切实维护公众利益的诚意和决心。

　　●2007年1月4日，为适应加快完善社会主义市场经济体制以及全面贯彻落实“十一五”规划对行业发展提出的新要求，推进我国注册会计师行业做大做强和国际化发展，引导会计师事务所加强内部治理机制建设，中注协发布了《会计师事务所内部治理指南（征求意见稿）》。

　　●2006年1月12日，中注协第四届理事会第三次会议审议通过了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》。（柴慧）

　　中国注册会计师协会副会长、信永中和会计师事务所董事长张克认为，改变注册会计师行业的分散状态，组建一定数量的大型会计师事务所是我国注册会计师事业发展的必由之路　　

　　用内部治理打造自身品牌　　

　　作为一名资深的会计人，张克认为，注册会计师行业正在蓬勃发展，但事务所内部治理现状不容乐观。在事务所数量、从业人员、事务所规模都在大幅增长的情况下，事务所内部治理亟需强化。

　　“事实上，打造事务所品牌的过程就是对事务所成功管理的过程。良好的管理是所有事业成功的关键。良好的管理能够造就出色的注册会计师队伍，能够造就出名牌的会计师事务所。”张克强调。

　　“内部治理是一个永恒的命题，只有更好，没有最好，我们尚需不断努力，以期在推动中国注册会计师行业发展的进程中力争有所贡献。”张克对未来满怀希冀。　

　　国家发改委法规司司长任珑表示，“十一五”期间国家将继续促进专业性、商务性服务业的发展　　

　　强强联合才能走向国际　　

　　国家发改委法规司司长任珑表示，注册会计师是发展市场经济的重要专业化中介组织，“十一五”期间，国家将鼓励其强强联合、兼并重组，并规范包括会计服务在内的经济鉴证类服务业的发展。

　　任珑表示，“十一五”期间国家将继续促进专业性、商务性服务业的发展，支持服务企业同时取得多种资质，开展多项服务，鼓励发展内引外联的外向型服务机构，加快与国际惯例、国际市场接轨。与此同时，还将针对专业性、商务性服务业发展存在的问题，重点从完善法律法规、建立和完善行业标准、执业资格、市场准入制度和从业人员资格、建立健全诚信惩戒制度等方面，规范包括会计服务在内的经济鉴证类服务业的发展，促进市场有序竞争以及服务水平和质量的提高。

　　中国社科院法学研究所研究员刘俊海认为，完善事务所治理就是在注册会计师行业落实科学发展观，他特别提醒道――　　

　　细节能够决定行业成败　　

　　“完善会计师事务所内部治理，落实做大做强战略，实际上是在注师行业中贯彻落实科学发展观。”中国社科院法学研究所研究员刘俊海认为，事务所治理的价值，既是核心竞争力的基础，也是事务所命脉之所系。

　　“细节决定成败这句名言同样适用于注师行业。”刘俊海解释说，细节管理是一种法律管理，也是一种风险管理。

　　“法制是基础，和谐是关键。我们不仅要做大做强，更要规范有序。”刘俊海指出，会计师事务所的内部治理包括三重含义：清晰的理念；完善的制度安排；良好的商业实践。

　　浙江东方中汇会计师事务所董事长胡建军认为，分散的中小规模的事务所借助各种不同的规模化发展手段，历经多次合并、联合，才能逐步壮大　　

　　联合是做大的必由之路　　

　　“国际各大会计公司都不是单凭本身的自然增长而成功的，而是借助各种不同的规模化发展手段，分散的中小规模的事务所，历经多次合并、联合，最终逐步壮大成为知名的品牌。”浙江东方中汇会计师事务所董事长胡建军说。

　　规模化发展是一种富有挑战性的、收益与风险并存的战略，总体来看，是行业发展的必然趋势。事务所在谋求发展时应关注到这种发展趋势并理性地加以运用，同时，在实施规模化发展战略时，需有力地推动各项整合工作的开展，有意识地避免和降低规模化发展中可能遇到的各类风险，使规模化的协同作用得以发挥，促进事务所的发展。

　　中国注册会计师协会推动会计师事务所做大做强的总体目标

　　以“十一五”规划提出的全面建设小康社会的战略目标为指导，以市场需求为导向，坚持科学发展观，充分发挥注册会计师行业自身的创业精神和进取精神，不断实现机制创新和技术创新，在形成事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的同时，用5至10年的时间，发展培育100家具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。

　　事务所内部治理的指导思想

　　中注协在发布的《会计师事务所内部治理指南（征求意见稿）》中提出了事务所内部治理的五项指导思想：

　　第一，事务所内部治理应当以维护公众利益为宗旨，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结构和治理机制。

　　第二，事务所内部治理应当以法律法规为依据，形成以章程（合伙协议）为核心的完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围。

　　第三，事务所内部治理应当以“人合”为基础，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用。

　　第四，事务所内部治理应当以增进内部和谐为重点，合理规范和有效协调事务所股东（合伙人）之间、股东（合伙人）与注册会计师之间以及其他各相关方面的关系，充分发挥事务所各层次治理机构的职能作用，保障事务所及各利益相关者的合法权益。

　　第五，事务所内部治理应当以合伙文化为导向，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。（中国财经报 柴慧　程瑞川 2007-1-26）