初级会计师《初级会计实务》强化辅导（9）

第四讲   交易性金融资产

一、交易性金融资产核算的内容

1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；

2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产的账务处理

使用的会计科目：

交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）

投资收益

【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。

【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。

（一）交易性金融资产的取得（重点）（2010年、2008年计算分析题、2009年判断、2007年单选）

取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）

投资收益（交易费用）（影响当期损益）

贷：银行存款

【解释1】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。

【解释2】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包含股利或利息。

【解释3】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。

【解释4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。

【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。

【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（    ）万元。（2007年）

A.2 700           B.2 704          C.2 830          D.2 834中 华 考 试 网

【答案】B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。

相关的账务处理：

借：交易性金融资产——成本           2 704

     应收股利                        126

     投资收益                       4

  贷：银行存款                2 834

或：

借：交易性金融资产——成本          2 704

     应收股利                          126

   贷：银行存款                    2 830

借：投资收益                      4

  贷：银行存款                   4